鳳凰網財經啟陽路4號出品 文|彭彬

6月29日，中國人大網發布消息稱，第十三屆全國人大常委會第三次會議對《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》進行了審議?，F將《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》在中國人大網公布，社會公眾可以直接登錄中國人大網提出意見，也可以將意見寄送全國人大常委會法制工作委員會辦公地址。

值得一提的是，“增加規定子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關的專項附加扣除”的方案，被一些媒體解讀為“單身稅”。多位財稅專家向鳳凰網財經表示，個稅改革并非針對單身加收“單身稅”，這種說法純屬“開玩笑”。

修正案草案在六大方面調整

據介紹，此次修改個人所得稅法，旨在落實黨中央、國務院關于個人所得稅改革的決策部署，依法保障個人所得稅改革順利實施。修改工作堅持突出重點，對現行個人所得稅法不適應改革需要的內容進行修改，補充、完善保障改革實施所需內容。對其他內容，原則上不作修改。

本次修改內容主要分為六大方面，主要包括：完善有關納稅人的規定?，F行個人所得稅法規定了兩類納稅人：一是在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，繳納個人所得稅；在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，繳納個人所得稅。

對部分勞動性所得實行綜合征稅?，F行個人所得稅法采用分類征稅方式，將應稅所得分為11類，實行不同征稅辦法。按照“逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制”的要求，結合當前征管能力和配套條件等實際情況，草案將工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得等4項勞動性所得（以下稱綜合所得）納入綜合征稅范圍，適用統一的超額累進稅率，居民個人按年合并計算個人所得稅，非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅。

優化調整稅率結構。其中綜合所得稅率以現行工資、薪金所得稅率（3%至45%的7級超額累進稅率）為基礎，將按月計算應納稅所得額調整為按年計算，并優化調整部分稅率的級距。具體是：擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，3%稅率的級距擴大一倍，現行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴大10%稅率的級距，現行稅率為20%的所得，以及現行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%；相應縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距保持不變；經營所得稅率。以現行個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得稅率為基礎，保持5%至35%的5級稅率不變，適當調整各檔稅率的級距，其中最高檔稅率級距下限從10萬元提高至50萬元。

提高綜合所得基本減除費用標準。按照現行個人所得稅法，工資、薪金所得的基本減除費用標準為3500元/月，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用。草案將上述綜合所得的基本減除費用標準提高到5000元/月（6萬元/年）。

設立專項附加扣除。草案在提高綜合所得基本減除費用標準，明確現行的個人基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、住房公積金等專項扣除項目以及依法確定的其他扣除項目繼續執行的同時，增加規定子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關的專項附加扣除。

增加反避稅條款。目前，個人運用各種手段逃避個人所得稅的現象時有發生。為了堵塞稅收漏洞，維護國家稅收權益，草案參照企業所得稅法有關反避稅規定，針對個人不按獨立交易原則轉讓財產、在境外避稅地避稅、實施不合理商業安排獲取不當稅收利益等避稅行為，賦予稅務機關按合理方法進行納稅調整的權力。規定稅務機關作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并依法加收利息。

此外，為保障個人所得稅改革的順利實施，草案還明確了非居民個人征稅辦法，并進一步健全了與個人所得稅改革相適應的稅收征管制度。

個稅改革體現稅收法定原則

鳳凰網財經注意到，個稅改革一直廣受外界關注。2016年10月，國務院印發《關于激發重點群體活力帶動城鄉居民增收的實施意見》(下稱《意見》)，要求進一步減輕中等以下收入者稅收負擔，發揮收入調節功能，適當加大對高收入者的稅收調節力度?！兑庖姟钒l布后，“年薪超過12萬元將加稅”的消息引發熱議。

上海財經大學公共財政研究院執行院長劉小川認為，在財政部的深化財稅體制改革方案中，個人所得稅一直是自上屆政府以來的改革重點之一。但是由于社會影響太大，所以政府一直非常慎重。

全國政協委員、財政部內部控制委員會委員張連起表示，根據現行《立法法》規定，稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度要制定法律，即只能通過全國人大及其常委會決定，國務院和稅務部門無權作出調整個稅決定。

“此次個稅改革提現了稅收法定的原則?！敝袊远悇諑焻f會專家庫專家，北京中稅仁稅務師事務所主任丁會仁博士表示，此次個稅改革的步伐很大，既有國際性接軌，又考慮目前經濟狀況和人民群眾的消費支出結構和能力，并且體現了前瞻性，很明顯，對大多數人來說，稅負降低，納稅減少，特別是中產階層以下的群體減稅明顯，從另外一方面來說，此次個稅改革增加了居民可支配收入，增強了消費力。

對于專項扣除，丁會仁建議專項扣除可以授權省級人大常委會自己修改，比如北上廣增加租房專項扣除，經濟偏弱地區省區可能增加扶養老年人專項支出，這樣個稅設計就增加靈活性和人性化。

丁會仁還表示，專項扣除的實施一定要制定標準和細節，如沒有設計好，最終可能成為地方稅務和納稅義務人一個新的熱點問題。

對于專項抵扣方式，中國社會科學院財政稅收研究中心主任楊志勇在接受鳳凰網財經采訪時表示，可能的方式是自行申報，多退少補，單位先代扣代繳，年終再分別抵扣。

對于專項抵扣方式，中國社會科學院財政稅收研究中心主任楊志勇在接受鳳凰網財經采訪時表示，可能的方式是自行申報，多退少補，單位先代扣代繳，年終再分別抵扣。

中國政法大學財稅法研究中心主任施正文向鳳凰網財經表示，所謂抵扣，屬于基本生計抵扣，超出部分不可扣除。以教育為例，九年義務教育由國家承擔，而學前教育由家長負擔，家長為孩子提供基礎教育的費用可以抵扣，但如果上貴族學校則不予抵扣。

個稅改革加收單身稅？

據財稅專家徐占成介紹，如果現行草案能夠順利通過，那么綜合所得的年應稅所得額=收入總額-6萬元-五險一金-子女教育支出-繼續教育支出-大病醫療支出-住房貸款利息和住房租金?！皯撜f，這個方案是科學合理的，允許扣除的支出除了基本減除費用標準和既有專項扣除項目之外，增加了人民群眾維持生活的其他必要開支，越來越符合所得稅法基本原理?！毙煺汲杀硎?。

值得一提的是，個稅改革中，“增加規定子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關的專項附加扣除”的方案，被一些媒體解讀為“單身稅”。

楊志勇表示，個稅改革并非對單身人士不友好，對單身人士影響不大，相對來說，對收入稍高的中產影響更大。

丁會仁認為，如果草案等到通過，那么有家庭的稅收比單身的個稅交得少，這樣就會讓人覺得單身多交稅的錯覺，事實上這并非個稅改革的本意。

“單身的沒有支出，你說專項扣除合適么？”施正文表示，草案增加子女教育支出、繼續教育支出等五項專項附加扣除，除了子女教育支出抵扣單身不能享受到之外，其他的都可以享受扣除，并非對單身人士不友好。

徐占成在接受鳳凰網財經表示，個人改革方案被解讀為“單身稅”令人驚訝?！八麄兊睦碛墒菦]房子、沒孩子的單身群體，可以扣除的項目比有家有口的要少一部分。這是什么邏輯？照此推論，不生病的人比生大病的人還少了一塊‘大病醫療支出’扣除項目，是不是也可以將其解讀為‘健康稅’？”

徐占成認為，允許稅前扣除，只是意味著這部分支出允許在計稅時予以剔除，不等于國家“全額報銷”，這些支出依然是需要自行支付的真金白銀。買房子、養孩子、繼續教育支出、大病醫療支出，都需要自己花錢。因此，將個稅改革方案解讀為“單身稅”，如果不是開玩笑，那么“非蠢即壞”。